人力资源会计初探2(四)

    该账户可以设置“人力资源取得成本”和“人力资源开发成本”两个明细账户。

    “人力资源投资――人力资源取得成本”明细账户核算企业属于资本性支出的人力资源取得成本的增加、减少及其余额。账户借方登记取得成本的增加额，贷方登记员工退出企业时所冲减的与其有关的取得成本数额。期末余额在借方，表示企业为获取目前所拥有或控制的人力资源所发生的取得成本总额。该明细账户采用多栏式的格式，在借方栏目下设置“招募成本”、“选拔成本”、“录用成本”和“安置成本”专栏进行明细核算。因为人力资源取得成本业务大都在借方，所以设置的专栏只反映借方金额，结转时登记的人力资源取得成本的贷方金额可用红字在借方栏内登记。

    “人力资源投资――人力资源开发成本” 明细账户核算企业属于资本性支出的人力资源开发成本的增加、减少及其余额。账户借方登记开发成本的增加额，贷方登记员工退出企业时所冲减的与其有关的开发成本数额。期末余额在借方，反映企业为获取目前所拥有或控制的人力资源所发生的开发成本总额。该明细账户采用多栏式的格式，在借方栏目下设置“定向成本”、“在职培训成本”、和“脱产培训成本”专栏进行明细核算。因为人力资源开发成本业务大都在借方，所以设置的专栏只反映借方金额，结转时登记的人力资源开发成本的贷方金额可用红字在借方栏内登记。

    4、“人力资源使用成本”账户

    该账户用来核算企业人力资源使用成本的增加和减少。借方登记企业的人力资源使用成本的增加额，贷方登记作为费用计入当期损益而转出的人力资源使用成本。期末结转后该账户无余额。该账户采用多栏式的格式，在借方栏目设置“维持成本”、“奖励成本”和“调剂成本”专栏进行明细核算。因为人力资源使用成本业务大都在借方，所以设置的专栏只反映借方金额，期末结转时登记的贷方金额可用红字在借方栏内登记。

    5、“人力资源投资摊销”账户

    该账户核算企业人力资源投资（属于资本性支出的取得成本和开发成本）的累计摊销额。账户贷方登记企业当期应分摊计入费用的人力资源投资的数额，借方登记员工退出企业时所冲减的企业对该员工的人力资源投资的累计摊销额。期末账户余额在贷方，表示企业对目前员工的人力资源投资的累计摊销额。该账户按照“人力资源投资――人力资源取得成本”和“人力资源投资――人力资源开发成本”明细账户设置“人力资源取得成本摊销”和“人力资源开发成本摊销”明细账进行明细核算，明细账采用多栏式。因为人力资源投资摊销业务大都在贷方，所以设置的专栏只反映贷方金额，当员工退出企业时登记的借方金额可用红字在贷方栏内登记。

    这里特别指出，人力资源投资摊销期限和摊销额的确定因人力资源取得成本和人力资源开发成本的不同而有所区别。对于人力资源取得成本，是按照员工与企业签订的合同中规定的服务年限为摊销期限，在摊销期限内平均摊销各期的摊销额。对于人力资源开发成本，摊销期限是由员工经过培训后其掌握的知识、技能的有效应用期限和员工可能为企业提供服务的年限共同决定的。如果员工所掌握的知识、技能的有效应用期限大于或等于其可能为企业服务的年限时，摊销期限按后者来确定；当其所掌握的知识、技能的有效应用期限小于其可能为企业提供的服务年限时，摊销期限按前者来确定，摊销方法一般采用平均年限法，特殊情况下也可以采用同固定资产的加速折旧法类似的加速摊销法。

    6、“人力资源投资清理”账户

    该账户核算因员工退出企业时产生的损益。借方登记与该员工有关的人力资源费用（属于权益性支出）尚未摊销完的数额或企业对该员工的人力资源投资（属于资本性支出）的总额、企业辞退员工时所发放的遣散费等，贷方登记该员工退出企业时向企业交纳的赔偿金、企业对该员工的人力资源投资的累计摊销额。清理完毕后，如果借方发生额大于贷方发生额，则将其差额从该账户的贷方转入“本年利润”账户借方，冲减本年利润；如果借方发生额小于贷方发生额，则将其差额从该账户借方转入“本年利润”账户贷方，增加本年利润。

    （二）人力资源成本会计的账务处理

    1、企业提取员工教育培训经费时，应编制如下会计分录：

    借：企业员工教育培训经费

    贷：其他应付款――企业员工教育培训经费

    2、企业在招聘员工时发生属于收益性支出的人力资源取得成本，应编制如下会计分录：

    借：人力资源费用

    贷：银行存款或现金

    存货（原材料、其他材料等）

    应付工资等

    3、企业进行定向培训，提高企业人力资源质量的在职培训等发生的收益性支出，应编制如下会计分录：

    借：人力资源费用

    贷：企业员工教育培训经费

    同时，

    借：其他应付款――企业员工教育培训经费

    贷：银行存款或现金

    存货（原材料、其他材料等）

    应付工资等

    4、企业招聘员工时发生属于资本性支出的人力资源取得成本，应编制如下会计分录：

    借：人力资源投资――人力资源取得成本

    贷：银行存款或现金

    存货（原材料、其他材料等）

    应付工资等

    5、企业进行定向培训、在职培训等所发生的资本性支出，应编制如下会计分录：

    借：人力资源投资――人力资源开发成本

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