论人力资源会计(五)

借：人力资源取得成本 5000

  贷：应付工资 5000

借：应付人力资源固定补偿价值 5000

   贷：人力资产 5000

   员工工作若干年后离开企业时，按该员工的有关明细账余额人力资本为20000元，应付人力资源固定补偿价值账户余额为15000元，编制如下会计分录

借：人力资本 20000

    应付人力资源固定补偿价值 15000

    贷：人力资产 35000

资本公积增加时，按人力资本和物质资本资产中所占比例分配两者的数额。   例如人力资本所占比例为75%，提取的资本公积10000元，编制如下会计分录

借：资产类账户 10000

  贷：资本公积―人力资源资本公积 7500

―所有者资本公积 2500

资产评估减值时，做相反的分录。

以30000元的资本公积转增资本金，编制如下会计分录

借：资本公积―人力资源资本公积 22500

    ―所有者公积 7500

   贷：实收资本 30000

提取公益金20000元，编制如下分录

借：利润分配―提取公益金 20000

   贷：公益金 20000

提取盈余公积20000元，编制如下分录

借：利润分配―提取盈余公积－提取人力资源盈余公积 15000

    －提取所有者盈余公积 5000

    贷：盈余公积―人力资源盈余公积 15000

        ―所有者盈余公积 5000

向人力资本所有者和物质资本所有者分配利润50000元，编制如下会计分录

借：利润分配―应付利润―应付人力资源利润 37500

    ―应付所有者利润 12500

    贷：应付利润―应付人力资源利润 37500

       ―应付所有者利润 12500

向劳动者实际支付利润时，编制如下会计分录

借：应付利润―应付人力资源利润 37500

   贷：现金 37500

当企业发生亏损时，按劳动者应负担的亏损部分，用人力资源盈余公积补亏，编制会计分录

借：盈余公积―人力资源盈余公积

   贷：利润分配―未分配利润―人力资源未利润

   4、人力资源权益会计信息的披露

   企业的人力资源权益方面的信息披露可采用对有关会计报表（主要是资产负债表）进行必要改进的方式来提供。

   在“长期应付款”下增设“应付人力资源固定补偿价值”项目，反映企业在以后各期向员工支付的固定补偿价值的数额。本项目应根据“应付人力资源固定补偿价值”总账的期末余额填列。

    在负债合计项目下，增设“人力资本”、“人力资源资本公积”、“人力资源盈余公积”、“人力资源未分配利润”、“人力资源权益合计”等项目。

     四、人力资源会计在实际运用中存在的问题

    目前在我国，在人力资源会计的研究和应用等方面还存在亟待解决的问题。这些问题影响了人力资源会计理论在实务中的运用。在于会计界至今尚未确立起一套行之有效的人力资源会计理论方法体系，尤其是确认、计量和报告理论，主要有以下几个方面

第一从人力资源成本的内涵看，对“人力资源”的归集和分配，只是原有会计核算程序的改革，并未突破传统会计的范围。账面上人力资产的价值并不代表人所（能）创造出的价值。

   第二由于人力资源的确认与计量不是以实际成本为基础，其中涉及到许多主观因素和假定条件，不同学者从不同角度提出的模型大相径庭且过于繁琐。    

    第三劳动者的权益未能明确界定。企业因取得、开发和使用人力资源付出一些代价特别是将人力资源上的支出资本化为一项单独的资产，从投资者立场看似应属于企业所有者，但人力资产上的那部分支出恐怕并不足以说明所有权的归属。

   可以相信，随着这些问题的解决，人力资源会计的理论研究和实践工作将得到进一步的深入开展。

参考资料

1、[美]弗兰霍尔茨：《人力资源管理会计》上海翻译出版社１９８６年

2、陈今池：《现代会计理论概论》 立信会计出版社 1993年

3、张军：《人力资源的要素分配：内容、理论与实现机制》

4、刘仲文：《人力资源会计》

5、张文贤：《人力资源会计的四大难题》

     在此我特别想要感谢一直以来教育我努力学习不断成长的各位老师们，为我让你们辛苦了，谢谢你们！还有我的论文指导老师郭老师，谢谢您在百忙之中审阅学生论文，并作出指导教育进行改进！谢谢各位老师们！